Lì, 05 MARZO 2003

CIRCOLARE 363/03

OGGETTO: FINANZIARIA 2003 – LA CHIUSURA DELLE LITI FISCALI PENDENTI

 Le disposizioni in materia di chiusura delle liti fiscali pendenti previste dalla Finanziaria 2003 sono state oggetto di chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate, nonché di rilevanti modifiche per effetto del maxi emendamento al DL n. 282/2002.

Queste ultime, che saranno definitive soltanto con la conversione in legge del decreto, attengono, in particolare, alla proroga della definizione al 16.4.2003; alla possibilità di definire le controversie pendenti in Cassazione; all’ammontare delle somme dovute, differenziate a seconda dell’esistenza di una pronuncia giurisdizionale e dell’esito della stessa; alla possibilità di scomputare, dalle somme dovute, quanto già versato dal contribuente in pendenza di giudizio.

LITI DEFINIBILI

La definizione interessa tutte le liti fiscali, indipendentemente dal valore, pendenti dinanzi:

§       Alle Commissioni Tributarie in ogni grado del giudizio, anche a seguito di rinvio;

§       Al Tribunale o alla Corte di Appello;

§       Alla Corte di Cassazione

DEFINIZIONE DI LITE PENDENTE

Sono considerate pendenti le liti, in cui è parte l’Amministrazione finanziaria dello Stato per le quali:

1.    alla data dell’1.1.2003 sia stato proposto il ricorso o l’appello;

N.B. Come precisato dalla Circolare 15.01.2003 n. 3/E non è richiesto che, entro l’1.1.2003, il contribuente si sia costituito in giudizio con il deposito del ricorso o dell’appello presso la Commissione tributaria adita, essendo sufficiente la proposizione, entro tale data, dei predetti atti.

2.    il ricorso sia stato dichiarato inammissibile con pronuncia non passata in giudicato e pertanto siano ancora aperti, all’1.1.2003, i termini di impugnazione della stessa;

3.    alla data del 29.09.2002, non sia intervenuta sentenza passata in giudicato;

4.    alla data dell’1.1.2003 vi sia pendenza a seguito di rinvio. Si tratta delle liti devolute:

-        ad una Commissione tributaria provinciale o regionale a seguito di rinvio da parte di una Commissione tributaria regionale o dalla Commissione tributaria centrale;

-        ad un Tribunale a seguito di rinvio da parte della Corte di appello;

-        ad una Commissione tributaria o ad un Tribunale o a una Corte d’appello a seguito di rinvio da parte della Corte di Cassazione

N.B. Sono definibile ai sensi dell’art. 16, Legge n. 289/2002 esclusivamente le liti in cui è parte l’Amministrazione finanziaria dello Stato. Di conseguenza una lite avente ad oggetto, ad esempio, tributi localli dovrà essere definita secondo quanto disposto nell’art. 13.

ATTI OGGETTO DI LITE DEFINIBILE

La citata Circolare n. 3/E ha precisato le tipologie di liti definibili e non definibili ai sensi dell’art. 16 Legge n. 289/2002.

(*) si tratta degli atti non preceduti dalla notifica dell’avviso di accertamento

Sono altresì definibili le liti riguardanti sanzioni comunque irrogate dall’Ufficio ancorché non strettamente correlate alla violazione di norme tributarie ma comunque connesse a violazioni riconducibili all’ordinamento giuridico – tributario e attinenti alla gestione dei tributi.

VALORE DELLA LITE

Il valore della lite, che costituisce la base del calcolo per la definizione, corrisponde all’importo dell’imposta o della maggiore imposta oggetto di contestazione in primo grado.

Non devono essere considerati gli interessi, le indennità di mora e le eventuali sanzioni collegate al tributo, anche se irrogate con separato provvedimento (se la lite si riferisce a sanzioni non collegate al tributo, queste comunque vengono considerate ai fini del valore della lite). 

Tuttavia se il giudizio è stato instaurato, fin dall’origine, al solo fine di contestare le sanzioni collegate ad un tributo (ad esempio, sanzioni per tardivo versamento), la definizione avviene avendo riguardo al solo ammontare delle stesse.

Il valore della lite va determinato con riferimento a ciascun atto introduttivo del giudizio, indipendentemente dal numero di soggetti interessati e dai tributi in esso indicati.

Se con lo stesso atto sono stati impugnati più provvedimenti, il valore deve essere calcolato per ogni singolo atto di contestazione.

Se nell’atto è compresa l’INVIM, tale imposta deve essere definita separatamente rispetto agli altri tributi (imposte di registro, ipotecaria e catastale) che invece devono essere sommati per determinare il valore della lite ad esso relative.

N.B.  Non è consentita la definizione parziale; nel valore della lite è pertanto necessario tenere conto di tutti i tributi in contestazione, compresi addizionali all’IRPEF, IRAP e SSN.

Tuttavia, se una lite ha ad oggetto sia tributi definibili che non definibili, il valore della stessa deve essere determinato senza tener conto dei tributi non definibili.

ADEMPIMENTI RICHIESTI: VERSAMENTO E ISTANZA DI DEFINIZIONE

Ai fini della definizione, per ciascuna lite pendente, devono essere versati entro il 16.04.2003 i seguenti importi:

Non sono stati stabiliti gli importi dovuti nel caso di soccombenza parziale; si ritiene che debbano essere applicate le percentuali sopra esposte in proporzione alla percentuale di soccombenza rispetto al valore complessivo della lite (ad esempio, se l’Amministrazione finanziaria è soccombente per il 40%, si dovrebbe calcolare il 10% sul 60% del valore della lite e il 50% sul restante 40%).

Il versamento, da effettuare separatamente per ciascuna lite, può avvenire in unica soluzione o ratealmente, in un massimo di 6 rate trimestrali di pari importo ovvero 12 rate trimestrali se le somme dovute superano €  50.000 (la prima rata deve essere versata entro il 16.04.2003; sulle rate successive sono dovuti gli interessi legali calcolati dal 17.04.2003).

Le somme non possono essere compensate con eventuali crediti disponibili.

Nel caso di omesso versamento alla scadenza delle rate successive alla prima, la definizione rimane comunque efficace e tali importi saranno recuperati dall’Amministrazione finanziaria mediante iscrizione a ruolo.

Va comunque sottolineato che in particolari ipotesi, di seguito esaminate (versamento, da parte del contribuente di somme in pendenza di lite), il contribuente potrebbe di fatto non dover effettuare alcun versamento entro il 16.04.2003.

Per la chiusura delle liti, oltre al versamento è altresì richiesta la presentazione entro il 21.04.2003 di un’apposita domanda di definizione in carta libera, secondo le modalità stabilite con un decreto di prossima emanazione.

 RECUPERO DELLE SOMME VERSATE IN PENDENZA DI GIUDIZIO

L’art. 16 della Finanziaria 2003, nella formulazione originaria, disponeva l’obbligo di versare, in aggiunta agli importi dovuti per la definizione, anche le somme il cui pagamento è previsto dalle norme vigenti in pendenza di lite ancorché non ancora iscritte a ruolo o liquidate.

Tale previsione è stata tuttavia soppressa per effetto del maxi emendamento al DL n. 282/2002, che diversamente prevede lo scomputo, dalle somme dovute per la definizione della lite, di quanto eventualmente già versato dal contribuente, a titolo provvisorio, in pendenza di giudizio, prima della presentazione della domanda di definizione. Il contribuente quindi non sarà tenuto a versare le somme in pendenza di giudizio e, qualora le stesse siano già state versate, potrà utilizzarle per compensare gli importi della definizione.

Così pertanto, nel caso in cui le somme versate in pendenza di lite compensino interamente quanto dovuto per la definizione, il contribuente, ai fini della chiusura della lite, dovrà esclusivamente presentare la domanda di definizione entro il 21.04.2003 e non dovrà effettuare alcun versamento entro il 16.04.2003.

L’eventuale eccedenza può essere chiesta a rimborso qualora il contribuente abbia ottenuto sentenza favorevole nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale resa alla data di presentazione della domanda di definizione.

MINOR VERSAMENTO

Nel caso di pagamento di un importo inferiore a quanto dovuto ai fini della definizione determinato da un “errore scusabile”, è possibile provvedere alla regolarizzazione entro 30 giorni dalla comunicazione dell’Ufficio. La mancata regolarizzazione determina l’inefficacia della definizione.

Si ha errore scusabile se il contribuente ha osservato una normale diligenza nella determinazione del valore della lite e degli importi dovuti ovvero qualora lo stesso sia stato determinato dalla sussistenza di condizioni di obiettiva incertezza o di complessità di calcolo.

PRESENZA DI PIU’ COOBBLIGATI

In presenza di più soggetti coobbligati relativamente ad una medesima controversia, si possono presentare i seguenti casi:

N.B. Le liti in materia di imposte dirette riguardanti le società di persone sono definibili autonomamente rispetto a quelle instaurate dai soci relativamente all’IRPEF da essi dovuta.

SOSPENSIONE DELLE LITI E DEI TERMINI

Le liti fiscali che possono costituire oggetto di definizione sono sospese fino al 30.06.2003.

Qualora all’1.1.2003 la data della trattazione sia già stata fissata, la sospensione è ad iniziativa dell’interessato previa richiesta contenente la volontà di definire la lite.

Se la data fissata per la trattazione è successiva al 17.04.2003, il contribuente chiede la sospensione soltanto se si è avvalso della definizione.

Come specificato la citata Circolare 5.2.2003, n. 7/E, la sospensione può essere chiesta:

§       Con atto depositato presso la segreteria della Commissione tributaria, che sconta l’imposta di bollo;

§       Oralmente, se la trattazione avviene in pubblica udienza.

Sono sospesi, altresì, fino al 30.06.2003, i termini per la costituzione in giudizio, nonché quelli per proporre:

§       Ricorsi, anche per Cassazione;

§       Appelli;

§       Controdeduzioni;

§       Controricorsi e ricorsi in riassunzione.

ATTIVITA’ DEGLI UFFICI – ESTINZIONE DELLA LITE

Le liti per le quali è stata richiesta la definizione sono sospese fino al 31.7.2004; ogni Ufficio dovrà trasmettere, entro il 31.10.2003, alle Commissioni Tributarie, ai Tribunali, alle Corti di appello e alla Corte di Cassazione un elenco di tali liti.

L’estinzione del giudizio viene dichiarata a seguito di comunicazione dell’Ufficio attestante:

§       La regolarità della relativa domanda di definizione;

§       Il pagamento integrale di quanto dovuto.

Con riferimento alle liti pendenti dinanzi alla Commissione tributaria centrale, entro 30 giorni è comunicata alle parti la data dell’udienza per proporre reclamo avverso all’ordinanza di estinzione.

A disposizione per ogni ulteriore chiarimento in merito, porgiamo distinti saluti.