Lì, 4 maggio 2000

1. La legge Finanziaria per il 2000, recependo quanto disposto a livello comunitario, ha introdotto, per il solo anno 2000, l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta del 10% sugli interventi di recupero del patrimonio edilizio, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.

La circolare n. 71/E del 07/04/2000 chiarisce che l'agevolazione trova effettiva applicazione soltanto per gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, in quanto gli altri interventi previsti dall'art. 31, lett. c) e d), Legge n. 457/78 sono comunque assoggettati all'aliquota del 10% in base alla Tabella A, parte III allegata al DPR n. 633/72.

2. NOVITA'

Il Ministero chiarisce che anche la manutenzione ordinaria, prevista dall'art. 31 lettera a) della legge n. 457/78, per gli edifici di edilizia residenziale pubblica è soggetta ad IVA con l'aliquota del 10%, in quanto " il termine Privato contenuto nella norma, non è riferito alla natura pubblica o privata del possessore dell'immobile, ma alla circostanza che questo venga adibito a dimora di soggetti privati".

3. IMMOBILI AGEVOLABILI

Tra gli immobili agevolabili la circolare ricorda che sono compresi:

• le unità immobiliari delle categorie catastali da A1 a A11, ad eccezione della categoria A10 (uffici), a prescindere dal loro effettivo utilizzo e dalla loro collocazione o meno in un edificio a prevalente destinazione abitativa;
• le parti comuni degli edifici a prevalente destinazione abitativa, cioè dei fabbricati che hanno più del 50% della superficie sopra terra destinata ad uso abitativo;
• gli edifici di edilizia residenziale pubblica connotati dalla prevalenza della destinazione abitativa (adibiti a dimora di soggetti privati);
• gli edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso così come identificati dall'art. 1, Legge n. 659/61 a condizione che costituiscano stabile residenza di collettività (ad esempio, gli orfanotrofi, gli ospizi, i brefotrofi, i conventi). Non sono compresi quelli privi del carattere di stabile residenza, quali caserme, ospedali, scuole;
• le pertinenze di immobili abitativi. La circolare puntualizza che sono agevolabili anche gli interventi che "hanno a oggetto la sola pertinenza di unità a uso abitativo e anche nell'ipotesi in cui la stessa è situata in un edificio che non ha prevalente destinazione abitativa" (ad esempio, è agevolabile la manutenzione ordinaria effettuata sul garage di pertinenza della propria abitazione principale situato in un centro direzionale).

OPERAZIONI AGEVOLABILI

In generale sono agevolate le prestazioni di servizi che hanno ad oggetto gli interventi di manutenzione ordinaria o straordinaria su immobili a prevalente destinazione abitativa (come sopra individuati). La circolare chiarisce che tali interventi possono essere oggetto di:

• contratti di appalto;
• contratti d'opera;
• contratti di cessione con posa in opera. Infatti, l'IVA ridotta "compete anche nell'ipotesi in cui l'intervento di recupero si realizzi mediante cessione con posa in opera di un bene, poiché l'apporto della manodopera assume un particolare rilievo ai fini della qualificazione dell'operazione" (ad esempio, sarà applicabile l'IVA ridotta alla cessione con posa in opera purché la prestazione venga unitariamente identificata);
• altri accordi negoziali.

Pertanto, al fine di stabilire se le predette prestazioni di servizi possano usufruire dell'IVA ridotta, occorre verificare la presenza delle seguenti caratteristiche:

• unitarietà della prestazione. La norma fa riferimento al valore complessivo della prestazione e a nulla rileva se alla sua esecuzione abbiano concorso altri soggetti. L'agevolazione non è tuttavia applicabile alle operazioni che configurano "fasi intermedie" (subappalto) nella realizzazione dell'intervento;
• collegamento diretto tra oggetto dell'intervento e prestazione. Non sono rilevanti le prestazioni collegate indirettamente all'intervento (ad esempio, le prestazioni professionali come quelle dell'architetto che ha redatto il progetto, ecc.). A tale proposito la circolare evidenzia che la norma agevolativa è stata introdotta per incentivare le attività che hanno un elevato impiego di manodopera e non altre prestazioni, come quelle professionali;
• fornitura e impiego dei beni devono essere effettuati dal medesimo soggetto. Non è quindi agevolato l'acquisto dei beni se effettuato da un soggetto diverso da colui che eseguirà la prestazione. Si rammenta che l'aliquota agevolata spetta anche nel caso in cui il valore della fornitura del bene sia prevalente rispetto al valore complessivo della prestazione.

Canoni annui di manutenzione

La circolare specifica che tra gli interventi agevolabili rientrano i canoni annui relativi alla manutenzione obbligatoria, ad esempio, degli impianti di riscaldamento o dell'ascensore.

Sul punto però è stato precisato che nel caso in cui il contratto di manutenzione sia comprensivo anche di altre prestazioni diverse da quelle agevolabili (ad esempio, la copertura assicurativa per la responsabilità civile) e queste non sono distintamente evidenziate, "l'agevolazione in questione non si rende applicabile, poiché l'oggetto del contratto è costituito da una prestazione complessiva a fronte di un corrispettivo unitario".

L'elenco dei beni significativi riportati nel D.M. 29.12.1999 ha le seguenti caratteristiche:

• è tassativo. La limitazione del beneficio è prevista soltanto per i seguenti beni:
• ascensori e montacarichi;
• infissi interni ed esterni;
• caldaie;
• videocitofoni;
• apparecchiature di condizionamento e riciclo dell'aria;
• sanitari e rubinetteria da bagno;
• impianti di sicurezza.
• è generico. I termini utilizzati per individuare i beni significativi vanno intesi non in senso tecnico, ma genericamente con riferimento a tutti i beni che hanno le stesse funzionalità anche se assumono una diversa denominazione (ad esempio, il climatizzatore rientra tra i beni significativi delle apparecchiature di condizionamento e riciclo dell'aria, la vasca idromassaggio è tra i beni significativi dei sanitari e della rubinetteria da bagno).

Pertanto tutti i beni diversi da quelli sopra elencati (materie prime, semilavorati, altri beni non significativi) sono da ricomprendere nel valore indistinto della prestazione di servizi, mentre soltanto i beni significativi devono essere autonomamente individuati.

Non sono considerati beni significativi, e quindi non rientrano nella determinazione del limite di applicabilità del beneficio, le singole parti o i pezzi staccati che li compongono. Tali beni non assumono alcuna autonoma rilevanza rispetto al trattamento fiscale previsto per la prestazione (ad esempio, alla manutenzione straordinaria dell'ascensore con la sostituzione del motore è applicabile, senza limitazione, l'aliquota IVA agevolata).

La circolare precisa che il valore dei beni significativi su cui determinare la parte non agevolata è quello desumibile dal contratto stipulato tra le parti o quantomeno il corrispettivo tra loro pattuito (tale importo va considerato al netto degli sconti concordati).

Per gli enti pubblici l'identificazione dei beni significativi riguarda esclusivamente la manutenzione ordinaria in quanto per gli edifici di edilizia residenziale pubblica, la manutenzione straordinaria è soggetta all'aliquota IVA del 10% sin dal 01/01/1998 per gli effetti della legge 27/12/97 n. 449 che ha inserito nella tabella A parte III allegata al DPR 633/72 il punto 127-duodecies.

L'agevolazione si applica a tutte le operazioni effettuate nel 2000: a tal fine si fa riferimento a quanto stabilito dalla normativa IVA (art. 6/633) che prevede per le prestazioni di servizi:

• il momento del pagamento del corrispettivo;

oppure

• se antecedente, il momento di emissione della fattura.

Nel caso di prestazioni agevolate effettuate nei confronti degli "enti pubblici" (ad esempio è il caso degli interventi di recupero edilizio effettuati su orfanotrofi di proprietà di un ente pubblico), ai fini dell'applicazione dell'IVA agevolata rileva il momento di emissione della fattura anche se l'imposta è ad esigibilità differita".

L'applicazione del beneficio rileva quindi per le fatture emesse dal 01.01.2000 al 31.12.2000 a prescindere dalla data di inizio o di conclusione dei lavori (per i lavori iniziati anteriormente al 01.01.2000 o che termineranno dopo il 31.12.2000 l'aliquota ridotta sarà applicabile agli importi fatturati durante il 2000).

Relativamente alla compilazione della fattura occorre che questa riporti sempre l'indicazione del valore complessivo della prestazione e dei beni di valore significativo forniti per l'esecuzione della prestazione, anche nel caso in cui il loro valore sia completamente assoggettato ad aliquota ridotta.

Solo così può essere comprovata la parte agevolabile e quella assoggettata ad aliquota IVA ordinaria.

A disposizione per ulteriori informazioni.

Distinti saluti.